مقومات النظام المحاسبي

تعريف النظام المحاسبي:
هي خطة تمثل مجموعة من الإجراءات والخطوات الخاصة بالجانب التطبيقي للمحاسبة والتي تساعد على اتمام الوظائف الرئيسية للمحاسبة في حصر وتسجيل وتصنيف وتلخيص نتائج العمليات المالية في شكل قوائم مالية بشكل يكفل تحقيق الأهداف التي تسعى اليها المحاسبة.

مقومات النظام المحاسبي:
1- المستندات (الوثائق) 2- الدفاتر 3- التقارير المالية

1- المستندات (الوثائق):
المستند هو وثيقة يستفاد منها كدليل موضوعي مؤيد لحدوث معاملة مالية مثل الشيكات والفواتير والايصالات.
والمستندات أنواع فمنها الداخلية وهي المحررة بمعرفة المنشأة مثل صورة فاتورة البيع والخارجية هي المحررة بمعرفة الغير مثل أصل فاتورة الشراء.
وتعتبر المستندات ذات اهمية لأنها دليل اثبات في حالة نشوء منازعات قضائية بين المنشأة والغير، وهي أساس القيد في الدفاتر المحاسبية كما يتم استخدامها في اثناء عملية مراجعة الحسابات.
2- الدفاتر (السجلات):
وتنقسم الدفاتر الأساسية الى نوعين وهما:
أولا: دفتر اليومية:
وهو الدفتر الذي تقيد فيه العمليات المالية للمنشأة وفقاً لقاعدة القيد المزدوج أولاً بأول حسب تسلسل تاريخ حدوثها.
ويتم التسجيل في دفاتر اليومية وفقا للخطوات التالية:
1- كتابة التاريخ
2- كتابة اسم الحساب المدين في خانة البيان على السطر الأول من القيد (في اقصى اليمين) مع المبلغ
3- كتابة اسم الحساب الدائن في خانة البيان على السطر الثاني من القيد (في اقصى اليسار) مع المبلغ
4- اعطاء شرح مختصر لكل عملية بعد كل قيد
5- ترك سطر دون كتابة بعد كل قيد لتحقيق استقلال ووضوح كل قيد عن غيره من القيود
6- التأكد من تساوي المبالغ المدينة مع المبالغ الدائنة
مثال على كيفية التسجيل في دفتر اليومية:
بدا أحمد مشروعه التجاري في 1/1/1426 هـ برأسمال قدره 300.000 ريال تم ايداعه في البنك.
في 2/1/ 1443هـ قام أحمد بشراء سياره قيمتها 20.000 ريال بشيك
أ- تحليل العمليات الى أطرافها الدائنة والمدينة:
الطرف المدين من القيد الطرف الدائن من القيد
300.000 البنك 300.000 راس المال
20.000
السيارات 20.000 البنك
أ‌- القيد او التسجيل في دفتر اليومية:

المبلغ البيان رقم القيد التاريخ
مدين دائن
300.000
300.000 حساب البنك (مدين)
حساب رأس المال(دائن)
اثبات رأس المال وايداعه بالبنك 1 1/1
20.000
20.000 حساب السيارات(مدين)
حساب البنك (دائن)
شراء سياره بشيك 2 2/1

ويتم الاستعاضة عن كلمة حساب بالاختصار حـ/ كما يتم الاستعاضة عن كلمة مدين بلفظة من على ان تسبق اسم الحساب المدين>>>> من حـ/ البنك
ويتم الاستعاضة عن كلمة دائن بلاختصار الى على أن يسبق اسم الحساب الدائن >>>> الى حـ/ راسمال
كما يتم الاستعاضة في خانة المبالغ المدينة عن كلمة مدين بلفظة منه ( أي مطلوب منه)
و يتم الاستعاضة في خانة المبالغ الدائنة عن كلمة دائن بلفظة له ( أي مطلوب له)
وبالتالي اصبح شكل دفتر اليومية النهائي والتسجيل فيه كالتالي:

المبلغ البيان رقم القيد التاريخ
منه له
300.000
300.000 من حـ/ البنك
الى حـ/ رأس المال
اثبات رأس المال وايداعه بالبنك 1 1/1
20.000
20.000 من حـ/ السيارات
الى حـ/ البنك
شراء سياره بشيك 2 2/1

انواع القيود:
1- القيد البسيط: يكون في كل من طرفه المدين وطرفه الدائن حساب واحد فقط
2- القيد المركب: يتكون طرفه المدين أو طرفه الدائن أو كلاهما من أكثر من حساب واحد

مثال:
في 5/1 تم شراء أثاث بمبلغ 20.000 ريال سدد نصفها نقدا والباقي على الحساب:
المبلغ البيان رقم القيد التاريخ
منه له
20.000

10.000
10.000 من حـ/ الأثاث
الى مذكورين:
حـ/الصندوق
حـ/الدائنون
شراء أثاث وسداد نصف القيمة نقدا والباقي على الحساب 1 5/1
ملاحظة:
لابد من تساوي المبالغ المدينة مع الدائنة ولا بد من كتابة الحساب المدين قبل الحساب الدائن
ثانيا: دفتر الأستاذ:
هو سجل ترحل اليه (تنقل اليه) جميع العمليات التي تم تسجيلها في دفتر اليومية حيث يتم تجميع العمليات المتجانسة والتي من نوع واحد في حساب واحد.
بالتطبيق على المثال السابق:
منه حـ/ البنك رقم الحساب (1) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
300.000 الى حـ/راس المال 1/1 20.000 من حـ/ السيارات 2/1
280.000 رصيد مرحل
300.000 300.000
280.000 رصيد منقول 1/1
بعض التعريفات الخاصة باستخدام دفتر الاستاذ:
الترحيل:هو نقل القيود من دفتر اليومية العامة الى دفتر الاستاذ العام.
رصيد الحساب: هو الفرق بين مجموع قيم العمليات في الجانب المدين ومجموع قيم العمليات في الجانب الدائن من الحساب، والرصيد هو الجانب المتمم للجانب الأقل سواء الجانب المدين أو الدائن.
رصيد مدين: يكون رصيد الحساب مدين اذا كان مجموع الجانب المدين > من مجموع الجانب الدائن
رصيد دائن: يكون رصيد الحساب دائن اذا كان مجموع الجانب الدائن > من مجموع الجانب المدين
الحساب بدون رصيد: يكون الحساب بدون رصيد اذا كان مجموع الجانب المدين = مجموع الجانب الدائن ويسمى في هذه الحاله بالحساب المقفل، أما الحسابات التي لها رصيد فتسمى حسابات مفتوحة.
الحسابات ذات الطبيعة المدينة: مثل حـ/ الأصول والمصروفات تكون أرصدتها مدينة.
الحسابات ذات الطبيعة الدائنة: مثل حـ/الخصوم وحقوق الملكية والايرادات أرصدتها دائنة.
3- ميزان المراجعة:
هو عبارة عن كشف أو قائمة يظهر فيه أرصدة الحسابات المفتوحة بدفتر الاستاذ.
ويظهر بالشكل التالي:
ميزان المراجعة
مدين دائن اسم الحســاب

ويوجد طريقتان لاعداد ميزان المراجعة:
ميزان المراجعة بالمجاميع: كشف او قائمة بمجاميع الجانب المدين والدائن لكل حساب من الحسابات المفتوحة في دفتر الاستاذ.
ميزان المراجعة بالأرصدة: كشف أو قائمة بالأرصدة المدينة والدائنة لكل حساب من الحسابات المفتوحة في دفتر الاستاذ.
ملاحظة:
لا يشترط تساوي مجموع الميزان بالأرصدة مع مجموع الميزان بالمجاميع، ولكن يجب تساوي جانبي الميزان في كل حالة على حدة والا اعتبر مؤشرا لوجود واحد او أكثر من الأخطاء المحاسبية.
ملخص :
كل العمليات المالية (شراء ، بيع ، مصروفات ، إيرادات ) تحلل إلى طرفين:
من حـ / الطرف المدين الآخذ / يزيد +
إلى حـ / الطرف الدائن المعطي / ينقص –
ملاحظة :
تطور علم المحاسبة ليعبر عن كلمة ( شراء بضاعة) بكلمة مشتريات
وعبر عن كلمة ( بيع بضاعة) بكلمة مبيعات
الدورة المحاسبية :

1- حدوث العملية ______2- المستندات ______3- التسجيل في دفتر اليومية ________4- الترحيل إلى دفتر الأستاذ ______5- التلخيص و إعداد ميزان المراجعة ________ 6- عرض النتائج من خلال إعداد القوائم المالية
قائمة الدخل قائمة المركز المالي
مثال:
فيما يلي بعض العمليات المالية التي تمت في منشأة خالد التجارية خلال شهر محرم 1443هـ :
• في 1/1 بدأ النشاط التجاري برأسمال قدره 800.000 ريال أودع منه 600.000 ريال بالبنك والباقي في الصندوق .
• في 3/1 تم شراء أثاث بمبلغ 50.000 ريال نقداً .
• في 4/1 تم شراء مبنى مقابل 300.000 ريال بشيك .
• في 10/1 قامت المنشأة بشراء سيارة بمبلغ 80.000 ريال من الشركة السعودية للسيارات سددت نصف ثمنها بشيك والباقي على الحساب.
والمطلوب:
1- إثبات العمليات المالية في دفتر اليومية العامة
2- ترحيل العمليات إلى دفتر الأستاذ العام .
3- تصوير ميزان المراجعة ( بالمجاميع والأرصدة ) في نهاية شهر محرم .

المبلغ البيان رقم القيد رقم صفحة الاستاذ التاريخ
منه له
1 1/1
1
2
3

2 4 3/1
2

3 5 4/1
1

4 6 10/1

1
7

دفتر الاستاذ:
منه حـ/ البنك رقم الحساب (1) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
1/1 4/1
10/1

1/1

منه حـ/ الصندوق رقم الحساب (2 ) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
1/1 4/1

1/1

منه حـ/ راس المال رقم الحساب (3) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
1/1

1/1

منه حـ/ الأثاث رقم الحساب (4) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
3/1

1/1

منه حـ/ المباني رقم الحساب (5) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
4/1

1/1

منه حـ/ السيارات رقم الحساب (6) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
4/1

1/1

منه حـ/ الدائنون رقم الحساب (7) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
1/1

1/1

ميزان المراجعة بالمجاميع والأرصدة في 30/12/1424
على اساس المجاميع
على أساس الأرصدة اسم الحساب
مجموع الجانب المدين مجموع الجانب الدائن أرصدة مدينة أرصدة دائنة
حـ/البنك
حـ/الصندوق
حـ/راس المال
حـ/الأثاث
حـ/ المباني
حـ/السيارات
حـ/الدائنون
الإجمالي
تمرين 1
فيما يلي بعض العمليات التي تمت في منشأة الوفاء خلال شهر محرم 1443هـ:
• في 1/1 بدأت منشأة الوفاء برأس مال قدره 60.000 ريال ممثلاً في الآتي: 5.000 ريال أثاث، 10.000 ريال سيارة، 30.000 ريال صندوق، 15.000 ريال بنك.
• في 2/1 أشترت سيارة من محلات سعيد على الحساب بمبلغ 20.000 ريال.
• في 3/1 تم بيع جزء من الأثاث بمبلغ 3.000 ريال نقداً.
• في 15/1 أشترت أراضي قيمتها 30.000 ريال نقداً.
• في 21/1 باعت أراضي بمبلغ 10.000 ريال إلى محلات وجد على الحساب.
• في 24/1 سددت مبلغ 10.000 ريال لمحلات سعيد بشيك.
• في 27/1 حصلت قيمة نصف الأراضي المباعة لمحلات وجد نقداً.
المطلوب:
1- قيد العمليات السابقة في دفتر اليومية العامة ورحل إلى دفتر الأستاذ العام.
2- تصوير ميزان المراجعة ( بالمجاميع والأرصدة ) في نهاية شهر محرم.

حل التمرين الأول:
المبلغ البيان رقم القيد رقم صفحة الاستاذ التاريخ
منه له
1 1/1
1
2
3
4
5

2 2 2/1
6

3 3 3/1
1

4 3 15/1
7

5 8 21/1
7

6 6 24/1
4

7 3 27/1
8

منه حـ/ الأثاث رقم الحساب (1) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
1/1 3/1
30/12

1/1

منه حـ/ السيارات رقم الحساب (2) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
1/1 30/12

1/1

منه حـ/ الصندوق رقم الحساب (3) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
1/1 15/1
3/1
27/1 30/12

1/1

منه حـ/ البنك رقم الحساب (4) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
1/1 24/1
30/12

1/1

منه حـ/ راس المال رقم الحساب (5) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
30/12 1/1

1/1

منه حـ/ الدائنون رقم الحساب (6) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
24/1 2/1
30/12

1/1

منه حـ/ الأراضي رقم الحساب (7) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
15/1 21/1
30/12

1/1

منه حـ/ المدينون رقم الحساب (7) له
المبلغ البيان التاريخ المبلغ البيان التاريخ
21/1 27/1
30/12

1/1

ميزان المراجعة بالمجاميع والأرصدة في 30/12/1422

على اساس المجاميع
على أساس الأرصدة اسم الحساب
مجموع الجانب المدين مجموع الجانب الدائن أرصدة مدينة أرصدة دائنة
الأثاث
السيارات
الصندوق
البنك
راس المال
الدائنون
الأراضي
المدينون
الإجمالي

تمرين 2:
فيما يلي الأرصدة التي ظهرت بدفاتر منشأة السعد في 30/9/1422هـ :
125.000 ريال نقدية بالبنك، 150.000 ريال سيارات، 270.000 ريال أراضي ومباني، 37.500 ريال دائنون، 250.000 ريال قرض البنك العقــاري، 50.000 ريال أثــاث، 30.000 ريال مدينون، 37.500 ريال أوراق قبض، 20.000 ريال أوراق دفع، 5.000 ريال مصروفات إيجار، 205.000 ريال إيرادات أسهم، 12.5000 ريال عمولات محصلة، 52.500 ريال مصروفات أجور ورواتب، 12.500 ريال مصاريف دعاية وإعلان، 25.000 ريال مخزون سلعي، رأس المال ؟؟؟
المطلوب:
– إعداد ميزان المراجعة في 30/9/1422هـ وتحديد قيمة رصيد رأس مال المنشأة.
ميزان المراجعة بالمجاميع والأرصدة في 30/12/1424
على أساس الأرصدة اسم الحساب
أرصدة مدينة أرصدة دائنة
البنك
السيارات
أراضي ومباني
الدائنون
قرض البنك العقاري
أثاث
مدينون
أوراق قبض
أوراق دفع
مصروف ايجار
ايرادات أسهم
عمولات محصلة
مصروفات اجور ورواتب
م. دعاية وإعلان
مخزون سلعي
رأس المال

757.500 – 525.000 = 232.500

تمرين 3 ( 7 في الملزمة ) :
فيما يلي أرصدة الحسابات المتعلقة بالمركز المالي لمنشأة ( المدينة في30/12/1422هـ
100.000 ريال مباني 16.600 ريال مدينون
30.000 ريال نقدية 20.000 ريال أثاث
70.000 ريال سيارات 60.000 ريال قرض طويل الأجل
17.000 ريال الموردون 50.000 ريال شهرة المحل
10.600 ريال أوراق دفع ؟؟ رأس المال
240.000 ريال أراضي

المطلوب :
 إعداد قائمة المركز المالي في30/12/1422هـ بصورة مرتبة وتحديد قيمة رأسمال المنشأة .
منشأة ( المدينة )
قائمة المركز المالي في 30/12/1422هـ